Методика подготовки ответа в налоговую инспекцию - защита прав налогоплательщика и минимизация рисков привлечения к ответственности
Адвокат
Автор: Морохин Иван Николаевич
Участник конференции Праворуб в Питере 2025
В статье рассматривается алгоритм действий налогоплательщика при получении многочисленных запросов и требований со стороны налоговых органов, а так же регулярных вызовов на «рабочие встречи» с руководством ИФНС, мягко, но настойчиво предлагающих руководителю компании-налогоплательщика, «пересчитать» (естественно в пользу бюджета) свои налоговые обязательства.
Сотрудникам фискального ведомства «не понравилась» цепочка сделок моего доверителя по поставке оборудования через несколько посреднических компаний. По мнению ИФНС, конечный получатель оборудования, вообще не должен был прибегать к услугам посреднических компаний, поскольку мог приобрести необходимое ему оборудование непосредственно у производителя.
Для таких случаев я использую собственную методику профилактирования конфронтации и снижения рисков привлечения налогоплательщиков к ответственности, которая позволяет значительно снизить вероятность проведения целевых налоговых проверок и в большинстве случаев не доводить возникшее недопонимание до стадии «разборок» и судов.
Особое внимание уделено правовому обоснованию позиции налогоплательщика, формированию доказательственной базы и соблюдению процессуальных сроков как инструментов минимизации налоговых рисков.
Правовые основы взаимодействия с налоговым органом
Фундаментальным правом налогоплательщика при осуществлении налогового контроля является право давать пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок (п. 1 ст. 21 НК РФ). Реализация данного права начинается с момента получения требования об изъятии документов или предоставлении пояснений.
Эффективная защита прав налогоплательщика невозможна без строгого соблюдения сроков. Нарушение порядка или сроков представления налоговой отчетности и сопутствующих документов влечет за собой риск применения санкций, предусмотренных ст. 119 НК РФ.
Анализ запросов / требований / претензий ИФНС и формирование правовой позиции налогоплательщика
Первым этапом методики является правовая квалификация требований ИФНС. Налогоплательщик должен установить:
— Соответствие предмета запроса полномочиям налогового органа;
— Законность правового основания требования налогового органа.
— Соответствие собственных действий (хозяйственной деятельности) критериям законности, разумности и обоснованности.
Ключевым моментом при подготовке ответа на обвинения в получении необоснованной налоговой выгоды является учет позиции, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 и положений ст. 54.1 НК РФ. Согласно упомянутым нормам и разъяснениям, судебная практика исходит (по крайней мере должна) из презумпции добросовестности налогоплательщика.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной только в случае, если налоговым органом будет доказано, что операции не имеют разумной деловой цели или совершены с контрагентом, не исполняющим свои обязательства.
Методика доказывания реальности хозяйственных операций
При подготовке ответа налогоплательщику рекомендуется придерживаться следующей структуры доказательств:
— Документальное подтверждение: ссылки на первичные документы, подтверждающие фактическое движение товара/услуги.
— Обоснование деловой цели: раскрытие экономического смысла сделки (например, получение отсрочки платежа, оптимизация логистики).
— Подтверждение должной осмотрительности: демонстрация того, что при выборе контрагента налогоплательщик оценил его правоспособность и репутацию.
Процедурные аспекты и порядок обжалования
В случае, если доводы налогоплательщика не были приняты налоговой инспекцией на этапе пояснений и привели к вынесению неблагоприятного решения, вступает в силу механизм обязательного досудебного обжалования.
Согласно ст. 138 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган. Важно учитывать, что судебное обжалование возможно только после соблюдения процедуры досудебного урегулирования спора (п. 2 ст. 138 НК РФ).
Порядок и сроки подачи жалобы регламентированы ст. 139 НК РФ. Налогоплательщик должен четко соблюдать установленные временные интервалы для подачи апелляционной жалобы (на не вступившее в силу решение) или обычной жалобы (на вступившее в силу решение), чтобы не утратить право на защиту в вышестоящих инстанциях и суде.
В целом, методика защиты прав налогоплательщика базируется на понимании триединства принципов: законности (ст. 21 НК РФ), реальности операций (Постановление Пленума ВАС РФ № 53 и ст. 54.1 НК РФ) и соблюдении процессуального порядка обжалования (ст. 138, 139 НК РФ). Своевременный и аргументированный ответ на запросы ИФНС является превентивной мерой, позволяющей избежать необоснованного доначисления налогов и штрафных санкций.
Вместо заключения
После подачи руководителю налогового органа прилагаемого объяснения, интерес налоговиков к моему доверителю просто улетучился и его перестали регулярно вызывать в ИФНС, а так же заваливать многочисленными требованиями о представлении документов и объяснений, но это вовсе не означает, что использование моего варианта объяснения в качестве шаблона окажется эффективным и в других ситуациях, поскольку «универсальных таблеток» не бывает, и в каждом конкретном случае нужно обращаться к профессионалам.
